Налоговая оптимизация: анализ рисков и эффективности налоговых схем

День 1.

Доктрина необоснованной налоговой выгоды на примерах налоговых «схем».

Недостоверные сведения в оправдательных документах.

Отсутствие разумной деловой цели хозяйственных операций и сделок.

• Схемы «дробления бизнеса», «транзитные» схемы с формальным выведением добавленной стоимости в льготную зону.
• Регистрация формального филиала для досрочного прекращения режима УСН.
• Непринятие мер по истребованию с контрагентов задолженности за реализованные товары (с целью сохранения режима УСН).
• Манипулирование ценами в отсутствие признаков контролируемых сделок.
• Возвратная аренда.
• Присоединение убыточной компании.
• Приобретение заведомо безнадежной дебиторки с целью увеличения расходов.

Отражение в учете не существовавших операций и операций, выполненных иными лицами.

• Учет расходов и/или НДС-вычетов по «фиктивным» по хозяйственным операциям, выполненным иными лицами.
• «Транзитные» (посреднические) схемы с участием «подконтрольных» лиц, самостоятельно не выполняющих отраженные хозяйственные операции.

Отражение операций не в соответствии с истинным экономическим смыслом хозяйственных операций. Переквалификация сделок для целей налогообложения.

• Схемы «устранения» НДС с «авансов».
• Замена дивидендов процентными выплатами.
• Схема «инвестиционный агент».

Проявление неосмотрительности в выборе контрагента.

• Источники рисков.
• Информационные ресурсы для проверки контрагентов.
• Рекомендации регуляторов по выявлению проблемных контрагентов и сомнительных операций (Письма МФ, ФНС, ФТС и ЦБ).

Статья 54.1 НК РФ.
Комментарий к Письму ФНС РФ от 10.03.21 № БВ-4-7/3060@. Спорные моменты, на которые необходимо обратить внимание.

Алгоритмы самостоятельной оценки налоговых рисков налогоплательщиком.

Общая систематизация признаков.

• Управленческая самостоятельность.
• Ресурсная достаточность.
• Распоряжение прибылью и операционным доходом.
• Оценка полноты (достаточности) бизнес-процессов.
• Условия распределения предпринимательских рисков.
• Бенефициарные признаки контролирующего лица.

День 2.

Возможности договорной работы для решения задач налоговой оптимизации.

• Возмещение затрат.
• «Опционные конструкции».
• «Оплата» за работника.
• Мировые соглашения.
• Соглашения о прощении долга.
• Оприходование ОИС.
• Списание активов как способ регулирования расходов.
• Договорное регулирование моментов оплаты и моментов реализации (переход рисков и правомочий собственника. Моменты оплаты в «неденежных расчетах».
• Возможности специальных налоговых режимов. Изменение размера облагаемой базы с помощью вексельных расчетов. Замещение НДС-облагаемых оборотов льготными операциями).

Корпоративные процедуры для целей налоговой экономии.

• «Капитализация» неисполнимой кредиторской задолженности (с образованием ДК, с образованием УК).
• Операции с капиталом («добровольное» уменьшение УК с выплатой средств участникам, выплаты против выкупленных долей в капитале или акций, вклад в имущество, выход из общества). «Расширения» в доктрине необоснованной налоговой выгоды.
• Реорганизационные процедуры (присоединение убыточных компаний, образование «безналоговых» источников для выплаты дивидендов в процедурах выделения и разделения, продажа капитала (акций, долей), а также процедуры реорганизации вместо продажи активов).

Экономия на страховых платежах.

• Замещение зарплаты дивидендами. Законодательные ограничения для договоров «аутсорсинга персонала».
• Замещение зарплаты процентными деньгами.
• Замещение зарплаты выплатами за использование имущества физического лица
• Предоставление имущества в фактическое пользование физическому лицу.
• Конструкции «оплата за физическое лицо».
• Конструкции «договор в пользу физического лица».
• Договорные «компенсации».
• Выплаты за счет чистой прибыли по основаниям, не образующим объекта обложения (дарение средств и др.). Риски переквалификации и иные осложнения.

Агрессивная «оптимизация». Опасность для налогоплательщиков и государства.

• Перспектива налогового банкротства как общий признак агрессивных схем. «Брошенные фирмы» — как способ не платить налоги. Субсидиарная ответственность учредителей и руководителей предприятия. Ретроспективное оспаривание сделок конкурсным управляющим.
• Фиктивный и «непрозрачный» элемент в хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
• Схема продажи неучтенного товара через УСН6 (вменение реализации по отсутствующему имуществу). Сокрытие выручки от реализации с последующим списанием остатков товаров по результатам инвентаризации. Неучтенные продажи имущества, «утрата» имущества и перевод его в неучтенный оборот,
• «Минимизация» ввозной стоимости импортных товаров с образованием безнадежной дебиторской задолженности.
• Штрафы за отказ от договора как способ передачи денег.
• Списание в убыток неисполненных регрессных требований (договоры поручительства, вексельные авали).
• Невозвраты кредитов и займов.
• «Снятие» наличных со счета предпринимателя, прочие доходы после налогообложения (проценты, дарение и пр.).
• Схемы «перекрестного» движения капитала.